奐熹說稅｜公司注銷時不歸還的關(guān)聯(lián)借款該如何安排？

　　每年都有許多企業(yè)注銷，這些企業(yè)在賬面上經(jīng)常會一些應付款沒有處理，因為大部分企業(yè)注銷時賬面已經(jīng)沒有資產(chǎn)，所以對投資者相關(guān)的關(guān)聯(lián)借款，一般也就不再歸還。出借公司如果按照稅收政策規(guī)定，可將被注銷子公司的借款確認為壞賬損失，相應的，注銷公司要確認不用清償債務的收益。

　　如果注銷的公司虧損特別嚴重，增加了這塊收益可能稅收上仍是虧損，不會有企業(yè)所得稅還好，但如果注銷的公司因此產(chǎn)生了應稅利潤，還是要繳稅的，所以從投資者整體來看，可能就會出現(xiàn)其子公司注銷當年投資者的所有公司整體虧損，但是卻要繳納企業(yè)所得稅的情況。在這種情況下，如何處理才能保證投資者和注銷企業(yè)的利益，減少稅金支出呢?下面我們就舉例來探討這個問題。

　　一、企業(yè)注銷時因不用清償債務而多繳稅款的舉例

　　假設(shè)母公司是子公司的***股東，子公司注銷前債權(quán)債務清理完畢，資產(chǎn)為0，償債前資產(chǎn)負債簡表見表a，因為未分配利潤中有1500萬超過補虧期，可彌補虧損為4500萬元，子公司這種情況下根本無法清償母公司債務。

　　假設(shè)母公司當年虧損1000萬元，加上對子公司的股權(quán)投資損失1000萬元，共虧損2000萬元，因其子公司無法償債，按稅法規(guī)定確認債權(quán)損失5000萬元，同時其子公司需確認相應收益。母子公司所得稅計算見表b。

　　從舉例可以看出，因為子公司無錢歸還母公司的債務，所以需要將5000萬元債務確認為收益，導致產(chǎn)生了500萬元的清算所得，要計算繳納清算所得稅125萬元。當然舉例中子公司賬面沒錢了，理論上是缺乏納稅必要資金的，但實際各種情況都可能出現(xiàn)..........母公司因為有稅收虧損，所以確認的損失也沒有起到抵企業(yè)所得稅的作用，現(xiàn)實中作為控股的母公司經(jīng)常只有股權(quán)投資業(yè)務，取得的分紅一般還是免所得稅的，也不能總是買賣股權(quán)，所以可能損失過了5年還沒用到抵稅上...........

　　也就是說，如果母公司將子公司無法歸還的欠款確認為壞賬損失，雖然有母公司能用損失抵稅，子公司也不用繳稅的可能;但也有損失在母公司沒起到抵稅的作用，子公司還因要確認為收益繳稅的可能。

　　二、債轉(zhuǎn)股規(guī)避子公司因無法償債，而需繳納企業(yè)所得稅的舉例

　　假設(shè)母公司是子公司的***股東，子公司注銷前債權(quán)債務清理完畢，資產(chǎn)為0，償債前資產(chǎn)負債簡表同“一”中表a，因為未分配利潤中有1500萬超過補虧期，可彌補虧損為4500萬元，子公司這種情況下根本無法清償母公司債務。

　　假設(shè)母公司當年虧損1000萬元，加上對子公司的股權(quán)投資損失1000萬元，共虧損2000萬元，因其子公司無法償債，債轉(zhuǎn)股5000萬元，即母公司對子公司股權(quán)投資損失共6000萬元。母子公司所得稅計算見表b

　　我們可以看看上圖舉例，仍是用“一”中的數(shù)據(jù)，在子公司注銷前債轉(zhuǎn)股，相當于把母公司對子公司的股權(quán)投資提高到6000萬元，母公司對子公司投入無法收回的損失就全部是股權(quán)投資損失了。子公司無法歸還母公司的股權(quán)投資款是不用確認為收益的，所以我們可以看上圖表b中，雖然母公司稅收虧損數(shù)據(jù)和“一”中表b的數(shù)據(jù)相同，但至少子公司稅收上仍是虧損，就不要繳企業(yè)所得稅了。

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務如果沒法償還，借出方希望損失在稅前扣除經(jīng)常會不被稅局認可。主要就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間做點小動作太容易了，稅局不敢輕易下決定。我曾經(jīng)歷過一個案例，和答疑中情況類似，當時子公司按其主管稅局要求把該走的注銷程序都走了，母公司自認也按稅收政策要求保留了足夠的證據(jù)，所以母公司就把債權(quán)相關(guān)的損失都稅前扣除了。但是在子公司注銷1年之后母公司被稅局檢查，稅局認為這是和生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的債權(quán)，當時母公司提出很多證據(jù)證明借的錢都是用于子公司日常運營的，但有時候是沒法講道理的..........

　　遇見關(guān)聯(lián)交易誰都怕犯錯誤，而且關(guān)聯(lián)交易確實容易說不清，所以債轉(zhuǎn)股有時可能是個好的選擇。當然如果公司資產(chǎn)和債權(quán)債務啥都清理完了再債轉(zhuǎn)股也太刻意，所以肯定要時間提前。從債轉(zhuǎn)股的手續(xù)上來說，母公司給子公司賬上打5000萬投資款，子公司再還母公司5000萬借款，程序可能還更簡單。

　　三、具體情況具體分析，才能得出***好的方案

　　看完我以上分析，有朋友肯定會問，是不是我們以后遇到答疑中的情況，就不確認壞賬損失了，都債轉(zhuǎn)股得了?這可不見得，我分析舉例是要說明不要覺得確認壞賬損失是***好的，實際中啥都可能發(fā)生，決策時考慮的也不能僅是稅金，一定要具體情況具體分析。

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